Die Toleranz von 34 Tagen ist eine Schwelle, kein Freibetrag. Der Unterschied lässt sich an einem Beispiel zeigen: bei 40 im Jahr außerhalb Luxemburgs gearbeiteten Tagen werden nicht 6 Tage im Wohnsitzstaat steuerpflichtig — es sind alle 40. Die Überschreitung lässt den Schutz für sämtliche außerhalb des Hoheitsgebiets geleisteten Tage entfallen, vom ersten an.
Das Gehalt wird aufgeteilt
Ist die Schwelle einmal überschritten, verteilt sich das Jahresgehalt anteilig nach Tagen auf die beiden Länder:
- die in Luxemburg gearbeiteten Tage bleiben in Luxemburg steuerpflichtig;
- die anderswo gearbeiteten Tage — zu Hause, auf Dienstreise, in einem Drittstaat — werden im Wohnsitzstaat steuerpflichtig.
Der Wohnsitzstaat, der ohnehin das Welteinkommen besteuert, stellt den luxemburgischen Teil frei, behält ihn aber in der Regel zur Bestimmung des auf den Rest anwendbaren Steuersatzes bei (Progressionsvorbehalt). Die Einzelheiten des Mechanismus unterscheiden sich von Abkommen zu Abkommen; der Grundsatz der anteiligen Aufteilung ist ihnen gemeinsam.
Der Arbeitgeber behält ein, das Finanzamt bereinigt
Der luxemburgische Quellensteuerabzug passt sich nicht von selbst an: der Arbeitgeber behält die luxemburgische Steuer auf das Ganze ein, solange er keinen Grund hat, es anders zu tun. Die Bereinigung läuft über die Steuererklärungen:
- in Luxemburg, um nur auf den Anteil der dort gearbeiteten Tage Steuern zu zahlen und das zu viel Einbehaltene zurückzuholen;
- im Wohnsitzstaat, um den Anteil zu erklären, der ihm zusteht.
Zwei Verwaltungen, zwei Zeitpläne, eine einzige Tagesaufstellung — dieselbe Zahl muss überall wiederauftauchen. Eine Aufstellung, die von einer Erklärung zur anderen abweicht, ist der kürzeste Weg zu einem Auskunftsersuchen.
Die Überschreitung fällt auf
Die Verwaltungen tauschen Informationen aus, und der Wohnsitzstaat weiß, wie man von jemandem, der ein luxemburgisches Gehalt erklärt, eine Tagesaufstellung verlangt. In diesem Moment greift die Beweislast: der Steuerpflichtige muss belegen, wo jeder einzelne Tag gearbeitet wurde. Eine eingestandene und dokumentierte Überschreitung lässt sich sauber bereinigen; eine entdeckte Überschreitung wird Jahre später verhandelt, mit Zinsen, und auf der Grundlage der wenigen Belege, die überlebt haben.
Wenn sich die Überschreitung abzeichnet
Nichts zwingt dazu, die Schwelle als Zuschauer hinzunehmen. Eine laufend geführte Aufstellung zeigt die Entwicklung schon im Herbst: bei 30 Tagen im Oktober weiß man, dass 4 Tage Spielraum bleiben, und entscheidet in Kenntnis der Lage — eine Dienstreise verschieben, Homeoffice bündeln oder das Kippen akzeptieren und beide Erklärungen vorbereiten. Die schlechteste Lage ist die der im Januar rekonstruierten Aufstellung, wenn nichts mehr zu entscheiden ist.