Der Grundsatz der Doppelbesteuerungsabkommen ist einfach: ein Gehalt wird dort besteuert, wo die Arbeit körperlich verrichtet wird. Für einen in Luxemburg beschäftigten Grenzgänger fällt daher jeder Tag, der anderswo gearbeitet wird — zu Hause, auf Reisen, in einem Drittstaat — grundsätzlich in den Wohnsitzstaat. Die Toleranzregelung ist die Ausnahme, die diesen Grundsatz lebbar macht: eine Anzahl Tage pro Jahr, die außerhalb Luxemburgs gearbeitet werden dürfen, ohne dass sich an der Besteuerung etwas ändert.
34 Tage für die drei Nachbarländer
Die drei Abkommen sind bei derselben Zahl angekommen, aber nicht zur selben Zeit.
Belgien. Die Toleranz betrug 24 Tage; das am 31. August 2021 unterzeichnete Zusatzabkommen hat sie auf 34 Tage angehoben, anwendbar ab dem Einkommensjahr 2022.
Frankreich. Das Abkommen von 2018 sah 29 Tage vor; das Zusatzabkommen vom 7. November 2022 hat die Toleranz auf 34 Tage angeglichen, anwendbar ab dem Steuerjahr 2023.
Deutschland. Die Toleranz betrug 19 Tage; das Protokoll vom 6. Juli 2023 hat sie zum 1. Januar 2024 auf 34 Tage angehoben.
Die Zahl ist dieselbe, aber jede Toleranz lebt in ihrem eigenen Abkommen, mit eigenen Zählmodalitäten. Im Zweifel gilt der Text, der für Ihren Wohnsitzstaat anwendbar ist.
Was als Tag zählt
Die Regel, die am meisten überrascht: ein Bruchteil eines Tages zählt als ganzer Tag. Eine Videokonferenz, die vor der Abfahrt von zu Hause aus geführt wird, ein Einsatz bei einem belgischen Kunden am Nachmittag — der Tag wird gezählt, auch wenn das Wesentliche in Luxemburg stattgefunden hat.
Gegen die Toleranz zählen die Tage, an denen eine berufliche Tätigkeit, und sei sie noch so gering, außerhalb des luxemburgischen Hoheitsgebiets ausgeübt wird:
- Homeoffice, auch nur teilweise;
- Dienstreisen im Wohnsitzstaat;
- Einsätze in einem Drittstaat — eine Messe in Paris, eine Schulung in Frankfurt zählen ebenfalls.
Nicht mit: Urlaub, Feiertage, nicht gearbeitete Wochenenden, Krankheit sowie der Arbeitsweg selbst — sich fortzubewegen heißt nicht, eine Tätigkeit auszuüben.
Eine Obergrenze, kein Budget
Die Toleranz ist kein Guthaben, das man in aller Ruhe bis zum letzten Tag „verbraucht". Sie ist eine Kippschwelle: solange man bei 34 Tagen oder darunter bleibt, bleibt das gesamte Gehalt in Luxemburg steuerpflichtig; am 35. Tag dreht sich die Logik um — und nicht nur für die überzähligen Tage. Diesem Mechanismus ist ein eigener Artikel gewidmet, aber die praktische Folge passt in einen Satz: die letzten Tage der Toleranz sind teuer, und eine laufend geführte Aufstellung ist mehr wert als eine Rekonstruktion im Dezember.
Steuer ist nicht Sozialversicherung
Diese 34 Tage betreffen nur die Steuer. Die Sozialversicherung — die Kasse, bei der Sie angeschlossen sind, die Pflege und Rente zahlt — folgt einer ganz anderen Zählung, in Prozent der Arbeitszeit und nicht in Tagen. Die beiden Zähler kreuzen sich, ohne einander zu sehen: man kann bei dem einen in Ordnung sein und beim anderen nicht. Auch die soziale Zählung hat ihren eigenen Artikel.